《民法典》关乎税收实践

作者:北京明税律师事务所 浏览:130 发表时间:2020-07-17 08:58:31 来源:中国税务报

【新闻回放】528日,十三届全国人大三次会议审议通过《中华人民共和国民法典》,这是新中国成立以来第一部以法典命名的法律,标志着我国的民事权利保障迎来了一个全新时代。

2020528日,十三届全国人大三次会议审议通过《中华人民共和国民法典》(以下简称《民法典》)。根据规定,《民法典》将于202111日起施行,届时,《中华人民共和国婚姻法》《中华人民共和国继承法》《中华人民共和国合同法》等9部民事法律全部废止,统一适用《民法典》。

《民法典》共84章、1260条,是迄今为止我国条文数最多的一部法律。它不仅在我国法治进程中具有划时代的历史意义,而且真正涵盖人们日常生活的方方面面,比如婚姻、物权、继承、合同等,而纳税作为与每一个民事主体密切关联的活动,自然也在它所涉及的范围内。截至目前,关于《民法典》对税收实践的影响,税收法律界人士比较关注以下几个方面:

——对个税汇缴申报地选择的影响。今年是我国个税汇缴元年,对于自然人个人而言,汇缴中无论补税还是退税,都会涉及向哪个税务机关申报的问题。根据《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2019年第44号)的相关规定,有任职受雇单位的自然人,其汇缴主管税务机关是没有争议的,而对于没有任职受雇单位的纳税人,44号公告规定应向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。

但是,《民法典》第二十五条规定,自然人以户籍登记或者其他有效身份登记记载的居所为住所;经常居所与住所不一致的,经常居所视为住所。根据该规定,未来那些没有任职受雇单位的纳税人,除了向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报外,是否也可以选择向其他有效身份登记记载的居所所在地税务机关申报?这就需要税务部门进行研究和明确,为纳税人提供更多便利。

——对新型收入所得计税的影响。《民法典》第一千零二十三条第二款规定对自然人声音的保护,参照

适用肖像权保护的有关规定,这就意味着个人的声音可以和肖像权一样,成为个人的私有财产,如果不经允许,任何人不得私自使用。这样一来,个人就可以凭借声音获得收入,而有收入就会涉及税收问题。

其实,实践中已有很多许可声音使用的民事活动,比如高德地图导航中林志玲的声音、郭德纲的声音等。可以预见的是,随着《民法典》的施行,凭借声音获得收入将变得越来越普遍,紧随而来的就会有一系列涉税问题,比如声音所得具体该怎样缴税?是按照财产租赁缴税,还是按照特许权使用费缴税?这两个项目的税率、扣除费用等并不完全一致,自然会给纳税人带来不同影响。

目前,我国《个人所得税法》及相关配套政策并未专门对此作出规定,有关部门有必要跟进研究,及时出台相关政策,促进声音市场更加健康良好发展。在笔者看来,既然《民法典》规定声音的保护参照适用肖像权保护的有关规定,那么在声音所得的涉税处理上,其实也可以参照肖像权,按照特许权使用费缴纳个人所得税。

——对纳税担保的影响。《民法典》不但延续了以往应收账款可以质押的规定,而且还对可以质押的应收账款进行了进一步细化,细分为现有的以及将有的。在此之前,《物权法》仅规定应收账款可以质押,并未将将有的应收账款列入可以质押的范围。笔者认为,既然《民法典》再次明确应收账款可以质押,并专门对此进行了细化调整,这就将促使质押应收账款在商业实践中变得更加普遍。

但是,在目前的实践中,税务机关在按照《纳税担保试行办法》确认是否接受纳税人的担保财产时,通常不认可纳税人提供的应收账款。笔者建议,《纳税担保试行办法》应及时对此进行调整和完善,以更好适应未来担保市场的发展变化。

——对合同印花税的影响。《民法典》除了延续《合同法》规定并将《合同法》中的居间合同修改为中介合同外,还另外增加了保证合同、保理合同、物业服务合同、合伙合同4种新的合同类型。这种新变化会对税收征管带来影响。比如,我国的印花税只对相关法律中列举的合同类型进行征收,此次《民法典》新增了这4类新型合同,这些新型合同要不要征印花税,税率是多少,需要印花税法及时跟进明确。


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